补充医疗保险的税前扣除
补充医疗保险的企业所得税税前扣除问题一直是企业关注的焦点，比较明确的两个扣除要求是：具有普惠性、税前扣除比例为工资总额的5%。可税前扣除的补充医疗具体范围是什么？与意外险等不得税前扣除的商业保险到底有何区别？本文将结合国务院、人力资源和社会保障部（以下简称“人社部”）、银行保险监督管理委员会（以下简称“银保监会”）以及财税部门等多部门的规定，对补充医疗保险的税前扣除问题进行分析。包括以下内容：
一、有关补充医疗保险的管理规定
（一）人社部对补充医疗保险的规定
（二）银保监会补充医疗保险备案目录
二、补充医疗保险性质分析
（一）补充医疗保险的形式
（二）与基本医疗保险的关系
（三）与意外险的区别
三、财政部及国家税务总局对补充医疗保险的规定
（一）税前扣除的有关规定
（二）发票的取得
四、拓展：其他可以税前扣除的商业保险
五、结论
（一）人社部对补充医疗保险的规定
国务院于1998年首次提出企业可建立“补充医疗保险”，随着基本医疗保险的全面覆盖，补充医疗保险、商业健康保险、慈善捐赠、医疗互助等相继发展，逐步形成完整的医疗保障制度体系。
国家和地方人社部的补充医疗保险管理办法发布较早，基本上是针对于企业或行业自行管理的补充医疗保险进行规定，从这些规定中可以看出补充医疗保险有以下两个特点：报销范围与基本医疗保险一致、企业需建立内部管理制度。
1.国家人社部对补充医疗保险的规定
（1）自愿缴纳
按时并足额缴纳基本医疗保险的企业，可自主决定是否建立补充医疗保险。
（2）资金用途
用于补助城镇职工基本医疗保险制度以外由职工个人负担的医药费用，主要补助个人负担较重职工和退休人员的医药费，减轻职工的医药费负担。
（3）企业内部管理
制度管理:
企业内部应建立补充医疗保险办法，并与当地基本医疗保险制度相衔接。
资金管理:
由企业或行业集中使用和管理，单独建账，单独管理。
2.北京人社局对补充医疗保险的规定
（1）资金用途
向退休人员和患病住院职工倾斜，首先解决退休人员住院费用中需个人自付的部分。具体包括在定点医疗机构和定点零售药店发生的下列费用：
个人账户不足支付时的医疗费用；
基本医疗保险统筹基金支付之余应由个人支付的医疗费用；
大额医疗费用互助资金支付之余应由个人支付的医疗费用。
（2）支付范围
比照基本医疗保险定点医疗管理规定，以及北京市基本医疗保险药品目录、诊疗项目目录、服务设施范围和支付标准确定。具体支付比例由企业自行确定。
（3）企业内部管理
企业内部应制定具体的管理办法，与年度预算方案一同提交职工（代表）大会审议，股份制企业还须经股东大会和董事会审议。
（二）银保监会补充医疗保险备案目录
保险公司在发行保险产品时，需事先通过银保监会备案，具体可通过银保监会官方网站“备案产品查询”下的“人身险产品”或“产品检索”模块进行查询。从备案的情况看，目前市面上保险公司发行的补充医疗保险的名目较多，包括补充团体医疗险、补充意外伤害险、补充生育医疗险、补充门诊医疗险、补充住院团体医疗险等，备案险种大多为健康险。
以下将从三个方面对补充医疗保险的性质进行分析，以便对哪些保险属于补充医疗保险进行判定。
（一）补充医疗保险的形式
从人社部和银保监会对补充医疗保险的管理可以看出，目前我国补充医疗保险有两种形式：第一种形式是由企业或行业自管，单独建账、单独管理；第二种形式是企业从商业保险公司处购买补充医疗保险产品，以实现员工的医疗保障。
（二）与基本医疗保险的关系
1.什么是基本医疗保险制度
人社部法规司于2012年发布的《中华人民共和国社会保险法释义（二）》对基本医疗保险制度作出明确解释“是指按照国家规定缴纳一定比例的医疗保险费，在参保人因患病和意外伤害而就医诊疗，由医疗保险基金支付其一定医疗费用的社会保险制度。”
基本医疗保险有“起付标准”和“最高支付限额”两个限制。起付标准以下的医疗费用，从个人帐户中支付或由个人自付。起付标准以上、最高支付限额以下的医疗费用，主要从医保统筹基金中支付，个人也要负担一定比例。超过最高支付限额的医疗费用，统筹基金不予支付，需个人自付或通过商业医疗保险等途径解决。
近几年，国家不断完善医疗保障体系。1999年原人社部发布《 关于印发城镇职工基本医疗保险诊疗项目管理、医疗服务设施范围和支付标准意见的通知》（劳社部发〔1999〕22号），对国家基本医疗保险诊疗项目范围（以下简称“范围”）进行明确规定，各地人社局可在此基础上依照当地情况对范围进行适当调整；2019年国家医疗保障局、人力资源社会保障部联合印发《 关于印发<国家基本医疗保险、工伤保险和生育保险药品目录>的通知》（医保发[2019]46号）（以下简称“目录”），是国家医疗保障局成立后首次对医保药品目录进行全面调整，从整体上提升了医保药品目录的保障能力和水平。
2.补充医疗保险与基本医疗保险的关系
补充医疗保险是相对于基本医疗保险而言的一个概念，是基本医疗保险的一种补充形式。根据《
财政部、劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知》（财社[2002]18号）第一条的规定可知，企业补充医疗保险与当地基本医疗制度相衔接，可对个人自付部分进行二次报销，有效减轻个人的医疗负担。
由于补充医疗保险不具有强制性，因此国家层面并未对补充医疗保险做统一规定，一般由各地根据国务院深化医药卫生体制改革、建立多层次医疗保障体系的要求建立当地补充医疗管理制度，这些地方性的管理制度对补充医疗保险的规定和解释更细致、更全面。
比如北京发布的《 北京市企业补充医疗保险暂行办法》（京劳社医发〔2001〕16号）规定，企业补充医疗保险支付的范围和药品目录可比照基本医疗保险制度确定。而陕西省发布的《
陕西省人社厅、陕西省财政厅关于建立和规范企业补充医疗保险的意见》（陕人社发〔2011〕第14号）规定，企业补充医疗保险除可用于支付基本医疗保险范围和目录中个人自付的部分外，还可就治疗期间必需使用的目录外治疗药品费用进行补助。
因此，补充医疗保险以基本医疗保险为基础，其报销和支付的范围大致与基本医疗保险相同，部分地区的补充医疗保险还可解决基本医疗保险不能覆盖部分。
（三）与意外险的区别
意外因素包括“外来的、突发的、非本意的、非疾病的”等，一般情况下，意外险包括意外伤残险和意外医疗险两种，也即因上述四要素导致被保险人意外伤残、身故或就医时，由保险公司向被保人进行赔付。
而补充医疗保险与基本医疗参保形式绑定，着重于对“就医诊疗”费用的报销。补充医疗保险也可对意外伤害就医治疗的费用进行报销，但不可对伤残、身故等进行赔付，这也是两者最大的区别。
对补充医疗保险的规定
（一）税前扣除的有关规定
1.基本规定
为深化医疗保障制度改革、建立多层次社会保险制度，国家对于补充医疗保险也给予了相关的税前扣除支持政策。可以税前扣除的补充医疗保险需同时满足以下两个条件（财税〔2009〕27号）：
为在企业任职或者受雇的全体员工支付；
不超过职工工资总额的5%。
如何理解这两个条件？以下我们将详细说明。
2.税前扣除的条件
（1）为全体员工支付
财税〔2009〕27号要求“为在企业任职或受雇的全体员工支付”，说明只给部分特定人群缴纳的补充医疗保险不给予政策支持，部分地区的税务机关认为，该规定实际上体现的是政策的普惠性，只要企业缴纳的补充医疗保险可以体现普惠性，就可以认定为满足27号文规定的条件。由于总局并未对“全体员工”作出统一解释，因此在实际操作中，企业应按当地税务机关的要求进行处理。
（2）不超过职工工资总额的5%
首先职工工资总额应为税收口径的工资薪金总额，其次应为实际参加补充医疗保险人员的工资总额。也即，如果部分员工自愿放弃缴纳补充医疗保险，其工资总额不应作为基数计算扣除限额。
（二）发票的取得
对于从商业保险公司处购买的补充医疗保险，企业应按规定取得合规发票作为税前扣除凭证。
根据《 营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（二十一）项和财税〔2019〕20号第四条的规定，保险公司开办的保险期间为一年期及以上的健康保险取得的保费收入可享受免征增值税的优惠政策。鉴于补充医疗保险大多备案为健康险，因此一般情况下，企业取得的补充医疗保险的发票为免税的增值税普通发票。
除补充医疗保险外，还有以下四种类型的商业保险可以税前扣除：
企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，可在计算应纳税所得额时全额扣除。（国家税务总局公告2016年第80号）
企业为拥有的资产缴纳的财产保险。（《 中华人民共和国企业所得税法实施条例》）
企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费。（《
中华人民共和国企业所得税法实施条例》）
企业参加的雇主责任险、公众责任险等责任保险。（国家税务总局公告2018年第52号）
综上所述，企业可以从保险公司购买产品构建补充医疗保障，只要企业购买的保险产品条款中包含类似于“保险公司可对企业员工发生的在基本医疗范围内的个人自付部分给予一定程度报销”等内容，即可认为该保险为补充医疗保险，对于超过基本医疗目录和范围的就诊医疗费用的报销，则需要进一步确认是否符合当地补充医疗保险管理办法，如果符合，也可作为补充医疗保险列支。
同时对于满足条件的补充医疗保险，企业可在计算应纳税所得额时进行税前扣除。