业务案例

　　湖南嘉兴办公家具生产公司，2017年11月，其将生产的1000套课堂桌椅通过某公益性组织捐赠给贫困地区的学校，并取得公益性捐赠票据，每套课桌生产成本0.02万元，市场价格0.03万元，嘉兴公司2017年利润总额200万元。

　　那么，该项捐赠能否在企业所得税前扣除？如何扣除？

　　根据相关政策（政策解析见后）：

　　1、公益性捐赠限额＝200×12%＝24万元；

　　2、实际发生捐赠支出25.1万元（0.02*1000+0.03×1000×17%）；

　　3、应调增应纳税所得额＝25.1－24＝1.1万元；

　　4、当年未扣除部分1.1万元准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

　　通过以上的案例，我们来分析一下捐赠支出在税收政策中是如何规定的？

　　一、企业发生的捐赠支出能否在企业所得税前扣除？

　　企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（中华人民共和国主席令第64号）

　　二、什么是公益性捐赠？

　　公益性捐赠是指公益、救济性捐赠(以下简称公益性捐赠)，是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

　　三、什么是非公益性捐赠？

　　不符合公益性捐赠条件的为非公益性捐赠。

　　四、哪些公益性捐赠支出，可以在企业所得税前全额扣除？

　　1、企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量,通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠,在计算缴纳企业所得税和个人所得税时准予全额扣除。（财税[2000]30号）

　　2、对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。（财税[2000]21号）

　　3、对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。（财税[2000]97号）

　　4、对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。（财税[2003]204号）

　　5、纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除。（财税[2004]39号）

　　6、对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向灾区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。（财税[2010]107号）