很多人都听说过跨境电商有税收优惠，但究竟如何优惠，可能很多人就不了解了。
        
        其实，细分之下，跨境电商的税收优惠归属于不同的主体，不同的主体享受的税收优惠是不同的。同时，跨境电商的税收优惠有的归属于进口环节，有的归属于出口环节。在跨境电商的这块大蛋糕里，分食者甚众。你一刀下去，切到了海关关注的那一块，可能就构成走私了；切到了税务机关的那一块，可能就构成逃税或者骗取出口退税。
        
        究竟哪一块儿是海关的蛋糕，哪一块儿又是税务机关的蛋糕呢？
        
        跨境电商零售进口中，消费者就清单商品享受限额内关税为零、增值税打七折的待遇。这块税收优惠是海关的蛋糕，是最容易触发走私犯罪的部分。
        
        《财政部、海关总署、国家税务总局关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知（财关税〔2016〕18号）》第三条规定，跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税。
        
        《财政部、海关总署、国家税务总局关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知（财关税〔2018〕49号）》规定，一、将跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值由人民币2000元提高至5000元，年度交易限值由人民币20000元提高至26000元。二、完税价格超过5000元单次交易限值但低于26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税，交易额计入年度交易总额，但年度交易总额超过年度交易限值的，应按一般贸易管理。
        
        要点提示：
        
        享受这条税收优惠政策的只能是消费者，而不能是一件代发模式下的网店经营者（详见跨境电商走私评析系列之二：一件代发属于走私吗？）。消费者只能在跨境电商零售进口的商品清单内挑选，且单价及年度总价均不得超标。
        
        接下来说说税务机关的蛋糕。税务机关对于跨境电商也给与了很多的税收优惠。这些税收优惠主要针对企业，而不是消费者个人。梳理下来，目前主要包括如下内容：
        
        01综试区内企业所得税核定征收
        
        国家税务总局关于跨境电子商务综合试验区零售出口企业所得税核定征收有关问题的公告（国家税务总局公告2019年第36号）规定：
        一、综试区内的跨境电商企业，同时符合下列条件的，试行核定征收企业所得税办法：
        （一）在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口货物日期、名称、计量单位、数量、单价、金额的；
        （二）出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续的；
        （三）出口货物未取得有效进货凭证，其增值税、消费税享受免税政策的。
        二、综试区内核定征收的跨境电商企业应准确核算收入总额，并采用应税所得率方式核定征收企业所得税。应税所得率统一按照4%确定。
        三、税务机关应按照有关规定，及时完成综试区跨境电商企业核定征收企业所得税的鉴定工作。
        四、综试区内实行核定征收的跨境电商企业符合小型微利企业优惠政策条件的，可享受小型微利企业所得税优惠政策；其取得的收入属于《 中华人民共和国企业所得税法》 第二十六条规定的免税收入的，可享受免税收入优惠政策。
        五、本公告所称综试区，是指经国务院批准的跨境电子商务综合试验区；本公告所称跨境电商企业，是指自建跨境电子商务销售平台或利用第三方跨境电子商务平台开展电子商务出口的企业。
        
        要点提示：
        
        本条优惠政策仅适用于综试区内的跨境电商企业，且仅适用于零售出口部分。随着海关总署新政的出台，企业应当留意对B2C与B2B部分单独核算。
        《 海关总署公告2020年第75号――关于开展跨境电子商务企业对企业出口监管试点的公告》规定，境内企业通过跨境电商平台与境外企业达成交易后，通过跨境物流将货物直接出口送达境外企业（以下简称“跨境电商B2B直接出口”）；或境内企业将出口货物通过跨境物流送达海外仓，通过跨境电商平台实现交易后从海外仓送达购买者（以下简称“跨境电商出口海外仓”）；并根据海关要求传输相关电子数据的，按照本公告接受海关监管。以上分别对应9710和9810两个新的监管代码。
        
        9710跨境电商B2B直接出口明显不属于零售出口，因此不能适用企业所得税核定征收的政策；9810跨境电商出口海外仓是否能够适用，可能还需要国家税务总局与海关总署商议后进一步予以明确。从企业的角度来讲，应当将9710与9810的报关单单独核算，以降低税收风险。
        
        02增值税、消费税出口退税政策
        
        财政部、国家税务总局关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知（财税〔2013〕96号）第一条规定，电子商务出口企业出口货物（财政部、国家税务总局明确不予出口退（免）税或免税的货物除外，下同），同时符合下列条件的，适用增值税、消费税退（免）税政策：
        1.电子商务出口企业属于增值税一般纳税人并已向主管税务机关办理出口退（免）税资格认定；
        2.出口货物取得海关出口货物报关单（出口退税专用），且与海关出口货物报关单电子信息一致；
        3.出口货物在退（免）税申报期截止之日内收汇；
        4.电子商务出口企业属于外贸企业的，购进出口货物取得相应的增值税专用发票、消费税专用缴款书（分割单）或海关进口增值税、消费税专用缴款书，且上述凭证有关内容与出口货物报关单（出口退税专用）有关内容相匹配。
        要点提示：
        以往的零售出口中，企业往往很难获得增值税专用发票，能够享受到出口退税政策的可能只是少数。但随着9710和9810的出台，企业间整进整出的出口可能将变成新常态。发票问题解决了，但可能又不符合关于零售出口的要求。如何做到海关与税务红利政策的衔接，可能是海关总署与国家税务总局应当会商的重要话题。
        
        03增值税、消费税出口免税政策
        
        《财政部、税务总局、商务部、海关总署关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》（财税〔2018〕103号）规定：
        一、对综试区电子商务出口企业出口未取得有效进货凭证的货物，同时符合下列条件的，试行增值税、消费税免税政策：
        （一）电子商务出口企业在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口日期、货物名称、计量单位、数量、单价、金额。
        （二）出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续。
        （三）出口货物不属于财政部和税务总局根据国务院决定明确取消出口退（免）税的货物。
        
        要点提示：
        
        对于无法取得发票的综试区内的跨境电商企业，采取了不征不退的政策，对增值税和消费税免税。但与前述企业所得税核定征收政策相同，本政策也仅限于零售出口，因此对于多种出口并行的跨境电商企业，尤其是采取9710和9810出口的企业来说，单独核算至关重要。
        
        财政部、国家税务总局关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知（财税〔2013〕96号）第二条也规定，电子商务出口企业出口货物，不符合本通知第一条规定条件，但同时符合下列条件的，适用增值税、消费税免税政策：1.电子商务出口企业已办理税务登记；2.出口货物取得海关签发的出口货物报关单；3.购进出口货物取得合法有效的进货凭证。
        
        与财税〔2018〕103号相比，财税〔2013〕96号的免税要求明显低了很多，而且不限于综试区内的跨境电商企业。
        
        可以看出，目前的跨境电商税收优惠政策，主要针对进口的个人和出口的跨境电商企业，与跨境电商企业紧密相关的跨境电商平台企业与物流企业、支付企业，则尚未见到明确的税收优惠政策出台。
        
        说了半天，哪块儿蛋糕是你的？哪块儿蛋糕是海关或者税务机关的，分清了吗？敢下刀不？

来源于： 王永亮 ( 上海锦天城律师事务所 )   

高玲龙