汇算结束，一年一度的税收专项检查紧锣密鼓的开展起来。在政策解读会上，老师谈到了一个案例，说存货为零的高新技术企业都面临着税收优惠被否的境遇，一时间引起了不小的震动。

老师：会计报表上存货科目根据什么科目填列？
小王：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。会计报表上的存货科目是根据企业的存货、生产成本、库存商品等科目余额合并填列。
老师：存货为零意味着什么？

小王：当期采购全部耗用、销售，无在产品。
老师：高新技术企业包含了什么类型的企业？

小王：能够生产高新技术产品的企业，主要是生产企业。
老师：会计报表的基本假设是持续经营，一个生产企业持续经营，怎么可能存货为零？

小王：是啊，即便实行零库存管理，其实际操作中也会适当保留一些安全库存，不可能做到存货为零啊。
老师：但企业会计报表上，存货为零的事实确实存在，还且还申请了高新技术企业资质？

小王：这个问题，还真有点难解，为什么呢？
老师：高新技术企业评定主要的指标有哪些？

小王：产品（自主知识产权）、人力资源、持续发展能力（研发费）。
老师：高新技术企业除了享受税率优惠，还会享受什么政策？

小王：研发费用加计扣除，技术转让所得。
老师：研发费是否包括材料？

小王：按照包括材料。(二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
老师：同样的原材料放在生产成本和研发费用哪个好呢？

小王：原来是这么回事，肯定是研发费好，这样还能税前加计扣除。
老师：在高新技术企业中，部分购进原材料包含了两个属性，一是成本属性，即对应着收入，二是费用属性，即对应着产品研发，而很多研究开发需要实证，即结合项目本身的安装测试实用，这种情况下，会出现极端的存货为零的情况。

小王：原来是这么回事，那么为什么存货为零的高新技术企业为什么会被否呢？
老师：当存货为零，意味着企业成本结转未能遵守规定，提前结转成本，多列费用，另外一方面通过多列费用达到增加技术开发费加计扣除目的，而这一行为按照征管法的规定，都会被税务机关认定为偷税行为。按照《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）第十五条规定“已认定的高新技术企业有下述情况之一的，应取消其资格：（二）有偷、骗税等行为的；（三）发生重大安全、质量事故的；（四）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在5 年内不再受理该企业的认定申请。”

小王：有个问题，高新技术企业认定和复审，不都是有专业的中介机构审计的么，特别是会计事务所难道都不成本结转发表意见么？
老师：现在的部分中介机构是 “没条件创造条件”，但利益受伤害的是企业，特别是在高新技术企业优惠是备案管理，其资格被否通常在事后，其优惠待遇有可能被追溯。

来源： 王大祥