同心战疫情 合力保复工——保险行业财税管理鼎力相助

新型冠状病毒感染引发的肺炎疫情自发生以来，各行各业勠力同心，共克时艰。保险行业也积极践行企业社会责任，在保障基本保险服务稳定运行的情况下，多措并举助力疫情防控阻击战，充分发挥了维稳减损的保险职能和大企业担当。结合银保监会、财政部、国家税务总局公布的一系列关于支持疫情防控的税收政策和行业实践，以下我们将从多视角对保险企业疫情防控捐赠、企业人员关怀等举措的不同税负影响进行对比分析，进一步提出保险业财税管理的优化建议，供业界参考。
        
        

践行社会责任多途径并举，税务影响或有差异

        疫情发生以来，保险企业在监管指导下迅速展开行动，据不完全统计，截至2月11日，以北京为例，全行业114家保险机构开通了疫情理赔绿色通道、100余家保险机构不同程度取消就诊定点医院及免赔额等限制 ¹；截至2月3日，保险机构累计捐赠抗疫资金2亿余元，捐赠抗疫物品数十万件（参见【焦点】非常时期，非常之役——保险公司行动正当时）；同时，保险机构亦立足主业、发挥风险保障功能，截至2月15日，74家保险公司为抗疫捐赠保险保障保额累计约9万亿元 ²。保险企业在部署防疫抗疫工作方案，选择不同的捐赠标的、捐赠方式、捐赠渠道、受赠主体时，可能产生不同的税务影响。我们总结如下:
        
        
        
        通过上表总结可看出，如果保险企业直接捐赠现金来支持疫情防治，则建议通过县级以上人民政府及其部门或公益性社会组织，并取得合规凭证用于所得税前全额扣除，不受企业是否盈利以及金额是否在企业利润12%的范围之内的限制；但直接向医院捐赠现金的安排暂无特别的税收优惠政策。如果以物品或货物捐赠的方式，则在受赠对象符合条件的情况下同样可以适用相关税收支持政策。向其他直接或间接参与抗疫工作的单位所实施的捐赠，由于主体的不特定性，目前也无专项税收支持政策。保险企业可以考虑通过公益性社会组织进行定向捐赠，以实现对这些单位的捐赠善行。
        
        除了捐资捐物外，保险企业还可以结合自身业务特点，通过捐赠保险产品的方式支持疫情防治。通常来讲，一般的赠险行为无论从企业所得税角度还是增值税角度均可能涉及视同销售的讨论。结合本次疫情防治工作的公益属性，保险企业的有关捐赠保险行为有一定技术理由适用免于视同销售的规定，即用于公益事业或者以社会公众为对象的无偿提供服务可无需在增值税上视同销售。
        
        除了第一时间将人身险产品捐赠给直接受疫情影响的个人之外，我们注意到很多保险企业也已积极响应银保监会要求，设计支持受疫情影响企业复工复产的保险保障方案，通过减费让利、适度延后保费缴纳时间等方式，支持受疫情影响较重企业渡过难关，如考虑对部分企业责任险保费的减免、中小企业贷款信用保险的支持等。上述安排可能涉及税收影响包括销售折扣的处理、增值税及所得税纳税义务时点的确定、发票的开具等等，建议保险企业在制定支持方案时即邀请财务税务岗位人员参与，采用一案一议的方式分析税务影响，以期选择最为适当的方式推广执行。
        
        

内部关爱行动 ，企业员工和保险代理人税务处理不尽相同

        保险企业的分支机构通常遍布全国各地，员工人数众多，保险代理人队伍庞大。为与员工及代理人携手共克时艰，多家保险企业制定了员工及代理人关爱计划，包括但不限于向员工及代理人发放口罩等防疫物品，为员工及代理人购买涵盖本次疫情赔付的保险保障产品，承诺向染疫的员工及代理人发放慰问金、关爱金等措施。因企业员工和保险代理人的不同用工关系，其税务处理差异也值得关注，我们初步分析如下：
        
        
        *由于缺乏明确规定，相应的税务处理在实践中存在一定争议，仅列示部分观点供与读者探讨。
        
        针对保险企业和代理人这一具有行业特色的用工关系，虽然属于劳务合同关系，但保险企业通常尽量给予其与员工同等的关爱效应。由于代理人并非与企业签署劳动合同的员工，导致在落实员工和代理人关爱计划的过程中，可能会产生不同的税负影响。例如对于代理人的关爱金支付，由于与一般和保险销售直接关联的佣金支付计算逻辑与原理不同，从而引发是否可以手续费佣金性质在企业所得税前扣除的思考，以及是否可以适用个人所得税中关于佣金的特殊计税规定的探讨。
        
        其实早在本次疫情之前，部分保险企业已在考虑对保险代理人采取劳动合同和劳务合同相结合的方式，提升保险代理人的归属感，以期通过更稳定的用工关系、更合适的人工成本和更优化的管理机制，从根本上解决目前面临的包括税务成本在内的一系列保险营销员人力资源管理问题。本次疫情带来的税务影响可能引起保险行业对此的进一步思考与行动。
        
        

注重行动方案细节产生的不同税收效应

        保险企业根据疫情防控需要，制定抗击疫情的行动方案，在预期达到同等效果的前提下，可以考虑采取不同的行动方案细节处理，可能会产生不同的税收效应。
        
        1. 注意区分公益捐赠、赞助及广告宣传 
        
        我们注意到，随着疫情的发展，保险行业监管机构提醒保险企业在履行社会责任的同时，应注意不得以商业为目的跟风炒作，利用疫情事件营销，利用舆情热点做广告，让保险保障“变味”。从税务角度来说，如果企业行为的目的从公益性变为宣传或者赞助，则其税务影响也可能随之发生变化。根据现行法规，用于赞助的支出不得在企业所得税前扣除，而用于广告宣传的支出，有限额扣除的要求。因此建议保险公司在善行之时，要特别注意自始至终坚持公益性这一宗旨，以保证可以适用相关税收支持政策。
        
        2. 赠送保险和直接给付关爱金 
        
        由于本次疫情的突发性，部分保险企业为了第一时间体现员工关怀，规定了直接给予染疫员工/代理人现金慰问金的政策。虽然其支付条件和保险条款较为类似，但由于不隶属于现有保险产品规定下的赔款，因此直接支付的慰问金无法享受个人所得税免税政策。建议保险企业随着时间推移，进一步完善和优化员工关爱计划，利用自身经营特点，将疫情相关赔付责任扩充至现有产品或设计相关新产品加以涵盖，以期为员工提供更为完善的商业补充保险支持，同时可享受个人所得税对保险赔款免税的相关政策。
        
        3. 保险条款设计细节影响税收待遇 
        
        根据增值税相关规定，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入免征增值税。一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。
        
        根据保险条款不同，如果疫情防护相关健康保险产品保险期间不足一年，则保费收入原则上应缴纳增值税；但相关产品系赠险的话，可以根据是否应用于公益事业来判断其享受免税待遇的资格。如果相关健康保险产品的保险期间大于或等于一年，则可直接根据上述规定适用增值税免税待遇，无需进一步区分是否赠险，以及捐赠途径和捐赠对象等不同情形。
        
        4. 注重全流程税务影响，做好预判工作 
        
        随着疫情防控全面反攻战的开启，保险企业也开始对于扩展责任、捐赠保险以及疫情带来的影响进行后续评估。从税务角度，建议保险企业规范保险准备金的计提和赔付支出的列支，正确使用经营相关核算科目，减少非经营性、通融性支出，在为理赔工作打开绿色通道的同时，做好费用扣除凭证的事后管理，以降低企业所得税前不能扣除的风险。
        
        此外，我们推荐保险企业在应对类似突发事件并制定相应的短、中、长期方案时，均应充分考虑财务和税务影响，事前做好全流程税务影响预判，以期税务管理助力公司履行社会责任。
        
        

面对疫情从容应对， 企业财税管理大有可为

        本次疫情的防控工作，对保险企业应对紧急事件的各项经营管理能力带来巨大挑战，也更能敏感察觉到税务管理工作的难点和痛点。未来疫情退去，保险企业可借此机会重新审视税务管理工作的短板和新需求：从制度建设层面，补足、修正和优化税务管理长效运行机制；在制度落地方面，应用信息技术支持，打造灵敏规范的税务管理体系，从内部财税信息传输、发票开具和传递、报销凭证获取到网上申报纳税等，支持实现税务工作全流程、规范化、分散式远程线上办公，降低税务管理风险、提高工作效率，助力企业财税管理新发展。
        
        
        注：
        1 数据来源：北京保险行业协会“北京保险业多举措抗击新冠疫情”。
        2 数据来源：“国务院应对新型冠状病毒感染肺炎疫情联防联控机制举行金融系统全力支持抗击疫情和恢复生产新闻发布会”银保监会副主席梁涛发言。

来源于 ： 德勤中国