增值税降低税率：宏观减税与微观分享

李总理在政府工作报告中关于将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%的内容，引起了社会的极大关注。估计在“两会”之后，财税主管部门会下发有关操作文件，自4月1号或5月1号执行的可能性比较大。降低税率，从宏观看，能减少纳税人的应纳税额。但是，从微观看，从具体的纳税人看，即使减少应纳税额，也不一定意味着分享了改革红利。本文分析增值税降低税率的影响，如何分享减税红利，增强自己的获得感。
       
       
       

一、红包有多大，减税有多少

        将目前16%的税率降低到13%，将10%的税率，降低到9%，到底可以减多少税？通过以往年度的增值税收入和构成，可以大体测算减税的力度。
       
        根据财政部网站的数据，2018年国内增值税收入是61529亿元，同比增长9.1%。尽管这些增值税收入是分别适用16%、11%、6%税率的纳税人共同缴纳的，但根据以往年度的数据和收入构成，还是可以大体推算增值税降低税率的减税力度。
       
        以往年度的数据，综合考虑各种因素，比较可取的是2015年的数据。2015年是全面实施营改增的前一年，根据财政部网站的数据，2015年国内增值税收入31109.47亿元，营业税收入19312.84亿元，两税总收入是50422.31亿元，增值税占当年两税总收入的比重是61.7%。
       
        2015年的增值税收入大多是由适用17%税率的纳税人缴纳的，17%税率的纳税人就是目前适用16%税率，以后适用13%税率的纳税人。
       
        如果用2015年增值税收入占增值税和营业税总收入比例61.7%与2018年的增值税收入总数61529亿元推算，可以得出2018年适用16%税率的货物，缴纳的增值税大约是37963亿元。如果按照降低3个百分点静态计算，可以减税7118亿元。2018年的增值税，同比增长9.1%,如果2019年按照同样的增幅测算，动态测算减税力度，将达到7766亿元。如果再考虑10%税率减低到9%，因降低增值税税率，增值税减税力度应该在8000亿元左右。当然，因为降低税率的实施时间可能在4月份或5月份，2019年的力度应该低于这个数。但是2020年的力度应该大于8000亿元。
       
       
       

二、减税的影响：利润增加

        巨额的减税，是政府送给纳税人的大红包。但是这个红包，不是平均分配，如何分享减税红包，需要正确认识减税的影响，在正确认识的基础上，采取相应的定价策略。
       
        （一）算税额，更要算利润
       
        税收是收入在政府与纳税人之间的一种分配。政府拿的少了，纳税人留的就多了，留的多了，具体体现哪里？利润增加，税后利润增加。
       
        但是，由于增值税价外税的特点，如果是价外税，即使纳税人缴纳的增值税减少，利润不一定增加，如果利润不增加，就没有享受减税的红利。所以，对增值税纳税人而言，既要算税额，更要算利润。
       
        下面通过一个例子，分析税率由16%降低到13%，对不同纳税人的影响。
       
        （二）税率下降与利润变化
       
        假定有A、B、C三家公司，分别从事生产、批发、零售业务，目前都适用16%的增值税税率。下面测算在税率下调到13%后，各自的毛利变化情况。
       
        1、A公司的税额和毛利
       
        （1）适用16%税率的税额和毛利
       
        A公司是生产企业，购进货物支出是100元，进项税是16元，经加工生产后，制成品的销售价格是200元，销项税是32元。其应纳增值税和不考虑其他因素的毛利分别是：
       
        应纳税额=销项税-进项税=32-16=16元
        毛利=200-100=100元。
       
        （2）适用13%税率的税额和毛利
       
        如果税率下调到13%，购进价格和销售价格不变，则A公司的进项税是13元，销项税是26元，其应纳增值税和不考虑其他因素的毛利分别是：
       
        应纳税额=26-13=13元
        毛利=200-100=100元
       
        A公司尽管应纳税额由16元降低为13元，但因为毛利不变，A公司并没能分享税率降低的红利。
       
        2、B公司的税额和毛利
        
        （1）适用16%税率的税额和毛利
       
        B公司是批发企业，自A公司用200元的价格购进货物，进项税是32元，然后用300元的价格，转售给零售企业C公司，销项税是48元。B公司的应纳增值税和不考虑其他因素的毛利，分别是：
       
        应纳税额=销项税额-进项税额=48-32=16元
        毛利=300-200=100元
       
        （2）适用13%税率的税额和毛利
       
        如果税率下调到13%，购进价格和销售价格不变，则B公司的进项税是26元，销项税是39元，应纳增值税和毛利分别是：
       
        应纳税额=39-26=13元
        毛利=300-200=100元
       
        B公司尽管应纳税额由16元降低为13元，但因为毛利不变，B公司也没能分享税率降低的红利。
       
        3、C公司的税额和毛利
       
        （1）适用16%税率的税额和毛利
       
        C公司是零售企业，自B公司用300元的价格购进货物，进项税是48元，含税零售价格是464元，销项税额和不含税销售价格分别是：
       
        销项税=464/(1+16%)*16%=64元
        不含税销售价格=464-64=400元
       
        C公司的应纳增值税额和不考虑其他因素的毛利分别是：
       
        应纳税额=销项税额-进项税额=64-48=16元
        毛利=400-300=100元
        
        （2）适用13%税率的税额和毛利
       
        在税率降低到13%的情况下，如果C公司的购进价格和含税零售价格不变，则C公司的进项税是39元，销项税和不含税销售价格分别是：
       
        销项税=464/(1+13%)*13%=53.38元
        不含税销售价格=464-53.38=410.62元
        应纳税额=53.38-39=14.38元
        毛利=410.62-300=110.62元
        
        4、总的税额和毛利
       
        在目前16%税率的情况下，生产、批发、零售三家公司共缴纳增值税48元，总毛利是300元，每家公司的税额都是16元，毛利都是100元。
       
        在税率降低到13%后，总的税额是40.38元，总毛利是310.62元。A公司和B公司应纳税额都是由16元降低到13元，但是毛利没变。C公司应纳税额由16元降低到14.38元，尽管减税幅度最小，但是毛利由100元增加到110.62元，毛利增加10.62元。
       
        从上面的计算可以看出，在A公司、B公司的购进价格和销售价格不变，C公司的购进价格和含税零售价格不变的情况下，减税的红利，由C公司独享了。
       
       
       

三、如何分享改革的红利

        改革的红利应共享而不是独享。除Ａ公司和B公司外，还有消费者，如何分享改革的红利？还是要靠价格的调整，通过价格的调整或传导机制，让有关各方分享改革红利。
       
        消费者分享改革的红利，需要C公司降低零售价格。由于C公司税率下降，可以在不影响其目前获利能力的情况下，适当降低含税零售价格，让消费者分享部分减税红利。
       
        B公司分享改革红利，需要适当提高对C公司的批发价格。
        Ａ公司分享改革红利，需要适当提高对B公司的出厂价格。
       
        当然，当事各方分享多少，最终还是取决于基于市场供求关系决定的供求双方的议价能力。
       
        对于目前的增值税一般纳税人而言，如果不是最终的零售环节，应该考虑通过提高价格，分享减税的红利。处在零售环节的纳税人，需要有应对上游涨价要求的心理准备。