增值税留抵税额退税新政及应对指南 ——19个行业与2个月申请窗口期

摘要
       
        6月28日，财政部、国家税务总局发布《 关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》[ 1]（财税[2018] 70号文，以下简称为“70号文”），对2018年的留抵退税工作进行明确，包括可享受退税纳税人的范围及条件、留抵退税计算公式、工作要求及时间点等。此次留抵退税工作十分复杂，需要解决和平衡的问题众多，因此，与传统的增值税政策及现行留抵退税政策相比，70号文有许多新颖的制度设计和规定。在本期《中国税务/商务新知》中，我们将对70号文进行详细解读，分析对相关纳税人产生的重要影响，并建议纳税人积极开展准备和应对。（70号文，是落实2018年3月28日国务院常务会议研究确定的深化增值税改革措施的具体规定。请参阅我们之前出版的2018年第9期《中国税务/商务新知》[ 2]中的分析和展望。）
       
       
       

详细内容

        背景概述
       
        形成长期、大额的增值税留抵税额，通常有三类原因。一是大量采购产生进项税额后，尚未完全实现销售收入；二是因研发周期长、货物市场价格下降等原因，销项税额小于进项税额；三是由于销售环节的税率低于采购环节的税率，利润空间有限时，会形成留抵税额。长期、大额的留抵税额增加了纳税人的资金成本，而考虑到现行政策并不对纳税人注销时的留抵税额进行退税，因此留抵税额很可能既得不到抵扣，也无法进行退还，本应作为增值税链条中间环节的企业，最后实际承担了增值税。因此，长期以来纳税人对扩大留抵退税范围的呼声很高，70号文将留抵退税范围扩大至装备制造等先进制造业、研发等现代服务业、电网企业，对相关行业和纳税人是重大利好。
       
        哪些纳税人可以享受留抵退税
       
        针对先进制造业、现代服务业纳税人，70号文并未给出全国通行的、明确的标准，而是采取国家层面规定总体金额和筛选原则、各省自行确定具体范围的方式，这在以往的增值税政策中并不常见。我们分四步对此问题展开分析：
       
        第一，各省2018年两个行业退还期末留抵税额的规模，由财政部和税务总局另行通知。也就是说，不同省份很可能有不同的“总退税额度”，且各省不得超过各自额度进行留抵退税。
       
        第二，只有归属于70号文附件所列举的18个行业、且纳税信用等级为A级或B级的先进制造业、现代服务业纳税人，才可能享受留抵退税政策，这是一个硬性条件。值得注意的是，税务登记信息是判断纳税人所属行业的标准。
       
        第三，满足上述硬性条件后，《中国制造2025》明确的10个重点领域的纳税人、高新技术企业、技术先进型服务企业、科技型中小企业（以下简称为“四类优先企业”）被优先考虑进行留抵退税。
       
        第四，各省在“总退税额度”内，依据上述硬性条件和优先标准选定具体纳税人。同时，各省要兼顾不同规模、类型的纳税人。这表明除大型企业外，中小企业也能从留抵退税中受益。
       
        除此之外，电网企业的退税范围更为清晰明了。取得输电类、供电类电力业务许可证，且纳税信用等级为A级或B级的全部电网企业，期末留抵税额均可以据实计算并退还。
       
        如何计算留抵退税金额
       
        70号文给出了一个十分复杂的期末留抵税额退税计算公式。仔细分析可以看出，公式的制定背后有多重考虑因素。
       
        • 确定基数。退税的计算基数为纳税人申请退税上期的期末留抵税额，即截至退税时尚未抵扣完毕的进项税额。
        • 退还比例。70号文并未给出制定此退还比例的原因。但根据分析，目前政策可能仅对因取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证（以下简称为“三类凭证”）而形成的留抵税额进行退税。但考虑到增值税是逐月滚动计算，很难区分申请退税时点的退税基数是因取得哪类凭证而形成，因此70号文给出了折中的办法，即用过去一段时间实际抵扣三类凭证进项税额占全部进项税额的比例，来估算出退税基数中三类凭证所占比例，并计算退税，具体为：可退还的期末留抵税额=纳税人申请退税上期的期末留抵税额×退还比例
        • 退税限额。根据基数乘以退还比例计算出可退税额后，还需要和2017年底期末留抵税额进行比较，取二者中较小金额进行退税。根据国务院常务会议要求，一定时期内未抵扣完的留抵税额才能参与退税。而设定该退税限额，能在一定程度上满足上述对留抵税额形成期限的要求。
       
        工作程序
       
        按照70号文规定，纳税人应向主管税务机关提出退还期末留抵税额的申请；各省应确定退税范围，并于2018年8月31日前将先进制造业、现代服务业的退税纳税人名单及拟退税金额报财政部和税务总局备案；2018年9月30日前完成退还工作。
       
        待明确事项
       
        尽管70号文已经给出了尽可能全面、详细的规定，但政策落地中仍有一些待明确问题。
       
        • 退还的留抵税额是否能够在计算城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加时予以扣除；
        • 纳税人提出申请的具体程序和资料；
        • 如何判断纳税人是否属于四类优先纳税人。
       
       
       

注意要点

        此次扩大留抵退税范围，是在深入推进供给侧结构性改革、发展实体经济、不断优化营商环境、进一步激发市场主体活力、提升经济发展质量的大背景下，出台的减轻企业税负的具体措施。考虑到距离退税名单确定仅有7月、8月两个月时间，留给纳税人的时间十分紧迫，我们建议有退税需求的纳税人高度重视，积极做好如下应对工作：
       
        • 结合70号文要求及实际情况，判断是否满足参与留抵退税的硬性条件，以及是否属于四类优先纳税人，核实税务登记信息是否准确；
        • 尽快梳理过去几年的留抵税额情况，包括金额、消化时间、占压资金成本负担、原始凭证等，为申请退税做好充足的准备；
        • 与各级财税部门进行积极有效的沟通，包括申请流程，评选标准，财政部及税务总局制定的各省总退税额度，后续退税操作的具体要求，时间节点的把握等，最大程度的确保申请能被纳入2018年试点退税的最终名单。
       
        70号文的出台标志着中国即将首次大规模开展留抵退税工作，这既是对税制的有效补充，也是进一步完善税制的积极探索，在使相关纳税人受益的同时，也为增值税立法进程中引入留抵退税机制打下基础。普华永道已经成立了留抵退税专项团队，将持续跟进改革的最新发展，及时分享我们的观察和观点，并为纳税人的申请提供全程协助，请密切关注。
       
        注
        [1]《 关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》 财税[2018] 70号http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201806/t20180628_2941537.html
        [2]《不只税率“降一点” —— 深化增值税改革措施简析与展望》http://mp.weixin.qq.com/s/KvwtOn7VHOiDBgASAn8Hzg