应对疫情的税收措施：政策与征管

新型冠状病毒肺炎爆发后，财政部、税务总局、海关总署先后下发一系列文件，及时减轻有关纳税人的税收负担，简化办事程序。本文结合目前下发的文件，将不同法规对有关问题的规定，融合在一起，希望能帮助读者简明扼要、全面准确掌握“六税两附加”有关规定，切实用好有关政策。同时，就需要注意的与免税收入有关的增值税进项税抵扣问题，基本工资的个税问题，也及时予以提醒。
        
        目前已经下发的文件包括：《 关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号，以下简称8号公告）、《 关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第9号，以下简称9号公告）《 关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第10号，以下简称10号公告）、《 关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告》（财政部公告2020年第6号，以下简称6号公告）、《 关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第4号，以下简称4号公告）、《 关于充分发挥税收职能作用 助力打赢疫情防控阻击战若干措施的通知》（税总发〔2020〕14号，以下简称14号文）、《 关于优化纳税缴费服务配合做好新型冠状病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》（税总函〔2020〕19号，以下简称19号文）。除进口政策执行时间是1月1日至3月31日外，其他政策都是自2020年1月1日起执行。
        
        本文结合上述文件，介绍如下问题：
        
        一、个人所得税免税优惠
        （一）医务人员和防疫工作者的补助和奖金
        （二）员工自单位取得的防护用品
        （三）直接捐赠给个人是否扣个税？
        二、与捐赠有关的税收优惠
        （一）所得税允许捐赠全额扣除
        （二）增值税等予以免税
        （三）进口环节扩大免税范围
        三、疫情物资保障企业税收优惠
        （一）疫情物资生产保障企业
        （二）疫情物资运输保障企业
        四、疫情影响困难企业税收优惠
        （一）四类企业所得税优惠
        （二）三类行业增值税优惠
        五、与税收优惠有关的征管措施
        （一）增值税和消费税免税申报
        （二）免税收入发票开具
        （三）已征税款退还或抵减
        六、疫情期间的便捷征管措施
        （一）延长申报期限
        （二）拓展“非接触式”办税
        （三）保障发票供应
        （四）因疫情耽误时间免于处罚
        
        
        

一、个人所得税免税优惠

        根据10号公告，与疫情防控有关的个人所得税包括两类人员：医务人员和防疫工作者、单位员工。
        
        （一）医务人员和防疫工作者的补助和奖金 
        
        对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者，按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。
        
        但是，需要注意的是，免税范围限于临时性的补助和奖金，基本工资及平时发放的补助和奖金等不在免税之列。这让人不免遗憾。
        
        （二）员工自单位取得的防护用品 
        
        单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物，不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。
        需要注意的是，单位为防控疫情给员工发的现金，不在免税范围内。
        
        （三）直接捐赠给个人是否扣个税？ 
        
        如果捐赠人直接将现金或实物捐赠给受疫情影响的个人，是否扣缴个人所得税？如果扣税，按照什么税目呢？最接近的是“偶然所得”，但是根据个税法实施条例，“偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得”，因疫情遭受困难，得到捐助，与偶然所得列举的类型，不是一类性质的所 得，不是税法中的“偶然所得”。因此，捐赠人不应扣缴个税。单位给困难员工发放的生活补助，目前也是免征个税。
        
        

二、与捐赠有关的税收优惠

        根据9号公告和6号公告，与捐赠有关的税收优惠涉及企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和进口环 节税。
        
        （一）所得税允许捐赠全额扣除 
        
        企业和个人用于应对疫情的捐赠，可以在计算应纳税所得时，全额扣除，不再受比例限制。
        
        但是需注意以下三点：
        
        1、捐赠用途
        
        用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情。
        
        2、捐赠途径
        
        捐赠途径在现行税法规定的基础上，进一步拓宽。具体包括三类：
        一是通过公益性社会组织；
        二是通过县级以上人民政府及其部门等国家机关；
        三是直接向承担疫情防治任务的医院捐赠。医院开具的捐赠接收函，即可作为税前扣除凭证。直接捐赠可以扣除，这是一个突破。
        
        3、征管要求
        
        “公益性社会组织”，是指依法取得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织。
        
        捐赠企业享受此政策时，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式，并将捐赠全额扣除情况填入企业所得税纳税申报表相应行次。
        个人办理所得税税前扣除、填写《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》时，应当在备注栏注明“直接捐赠”。
        
        （二）增值税等予以免税 
        
        单位和个体工商户捐赠的货物，不再视同销售，免征增值税、消费税，相应的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加也一并免征。
        
        但根据《增值税暂行条例》第十条的规定，与免税货物有关的进项税，不得抵扣。所以，纳税人在享受增值税免税待遇的同时，不要忽视进项税抵扣问 题，与捐赠货物有关的原料、水电等的进项税，不得抵扣，但是既生产免税货物也生产应税货物的设备进项税，可以全额抵扣。
        
        （三）进口环节扩大免税范围 
        
        根据6号公告，自2020年1月1日至3月31日，扩大《 慈善捐赠物资免征进口税收暂行办法》规定的免税进口范围，对捐赠用于疫情防控的进口物资，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。
        
        1、扩大免税物资范围
        
        免税物资范围增加：试剂，消毒物品，防护用品，救护车、防疫车、消毒用车、应急指挥车。
        
        2、扩大免税主体范围
        
        免税主体范围增加三类：
        一是国内有关政府部门、企事业单位、社会团体、个人，以及来华或在华的外国公民，从境外或海关特殊监管区域进口并直接捐赠；
        二是境内加工贸易企业捐赠；
        三是卫生健康主管部门组织进口。
        
        卫生健康主管部门组织进口，需由省级财政厅（局）会同省级卫生健康主管部门确定进口单位名单、进口物资清单，函告所在地直属海关及省级税务部门。
        
        3、扩大受赠主体范围
        
        《 慈善捐赠物资免征进口税收暂行办法》规定的受赠人包括三类：
        一是国务院有关部门和省级人民政府；
        二是中国红十字会总会、中华全国妇女联合会、中国残疾人联合会、中华慈善总会、中国初级卫生保健基金会、中国宋庆龄基金会和中国癌症基金会；
        三是经民政部或省级民政部门登记注册且被评定为5A级的以人道救助和发展慈善事业为宗旨的社会团体或基金会。
        6号公告将受赠人增加了省级民政部门或其指定的单位。省级民政部门应将指定的单位名单函告所在地直属海关及省级税务部门。
        
        4、已征税款予以退还
        
        符合6号公告的免税进口物资，已征收的应免税款予以退还。
        
        申请退还增值税，须凭主管税务机关出具的《防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资增值税进项税额未抵扣证明》。
        
        如果已申报增值税进项税额抵扣，仅向海关申请办理退还已征进口关税和进口环节消费税。
        
        有关进口单位应在2020年9月30日前向海关办理退税手续。
        
        5、海关先放行后手续
        
        免税进口物资，可按照或比照《 关于用于新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口捐赠物资办理通关手续的公告》（海关总署公告2020年第17号）规定，先登记 放行，再按规定补办相关手续。
        
        

三、疫情物资保障企业税收优惠

        根据8号公告，疫情物资保障企业，分为生产保障和运输保障，都给予一定的优惠政策。
        
        （一）疫情物资生产保障企业 
        
        对疫情防控重点保障物资生产企业，给予如下优惠政策：
        
        1、新购设备一次扣除
        
        对疫情防控重点保障物资生产企业，为扩大产能，新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用，在企业所得税税前扣除。
        
        总局4号公告规定，企业在纳税申报时将相关情况填入企业所得税纳税申报表“固定资产一次性扣除”行次。月(季)度预缴申报时应在《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》（A201020）第4行“二、固定资产一次性扣除”填报相关情况；年度纳税申报时应在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）第10行“（三）固定资产一次性扣除”填报相关情况。
        
        2、增量留抵全额退税
        
        疫情防控重点保障物资生产企业，可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。
        
        增量留抵税额，是指与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额。
        
        3、完成申报后再退税
        
        根据总局4号公告，适用增值税增量留抵退税政策的纳税人，应当在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
        
        这很容易理解，只有申报后，才知道有多少留抵。
        
        疫情防控重点保障物资生产企业名单，由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。
        
        （二）疫情物资运输保障企业 
        
        对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税。
        疫情防控重点保障物资的具体范围，由国家发展改革委、工业和信息化部确定。
        
        

四、疫情影响困难企业税收优惠

        根据8号公告，受疫情影响较大的困难行业企业，给予一定的照顾措施。包括两种情况：一是明确的四类困难企业所得税优惠；二是三类服务企业增值税优 惠。
        
        （一）四类企业所得税优惠 
        
        1、延长亏损结转年限
        困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。
        
        2、四类行业范围标准
        
        （1）行业范围
        困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。
        
        （2）收入比例
        困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上。
        
        （3）自行判定
        纳税人应自行判断是否属于困难行业企业，如果适用此政策，应当在2020年度企业所得税汇算清缴时，通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策 声明》，对信息的真实性、准确性、完整性负责。
        
        （二）三类行业增值税优惠 
        
        对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。
        公共交通运输服务、生活服务、快递收派服务的具体范围，按照《 营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号）执行。
        
        

五、与税收优惠有关的征管措施

        政策的落地需要征管的配套，总局在4号公告中做了明确的规定。
        
        （一）增值税和消费税免税申报 
        
        根据总局4号公告，享受免征增值税、消费税优惠的纳税人，可自主进行免税申报，无需办理有关免税备案手续，但应将相关证明材料留存备查。
        适用免税政策的纳税人，在办理纳税申报时，应当填写增值税纳税申报表及《增值税减免税申报明细表》相应栏次，消费税纳税申报表及《本期减（免） 税额明细表》相应栏次。
        
        （二）免税收入发票开具 
        
        免税收入发票开具规定，包括以下三点：
        
        1、不得开具专票
        适用免征增值税政策的收入，不得开具增值税专用发票；已开具增值税专用发票的，应当开具对应红字发票或者作废原发票，再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。
        
        2、普票税率栏次填“免税”
        纳税人开具增值税普通发票、机动车销售统一发票时，应当在税率或征收率栏次填写“免税”字样。
        
        3、先免税后开红票
        纳税人在疫情防控期间已经开具增值税专用发票，未及时开具红票的，可以先适用免征增值税政策，对应红字发票，应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。
        
        开专票也可以先免税，体现了特事特办。
        
        （三）已征税款退还或抵减 
        
        如果因免税政策文件下发较晚等原因，纳税人可以适用免税政策，但已经缴税的，可以选择更正当期申报或者在下期申报时调整。已征应免征增值税、消 费税，可以退还，或者抵减纳税人以后应缴纳的税款。
        
        

六、疫情期间的便捷征管措施

        疫情对纳税人的正常经营造成很大影响，这属于不可抗力。因此，14号文和19号文，在征管上，也采取了必要的灵活措施。
        
        （一）延长申报期限 
        
        根据总局19号文，在全国范围内将2020年2月份的法定申报纳税期限延长至2月24日。
        
        （二）拓展“非接触式”办税 
        
        根据14号文和4号公告，涉税事项实行“尽可能网上办”的原则。疫情防控期间，纳税人申请办理出口退（免）税备案及备案变更；申请开具出口退（免）税相关证明；未实施出口退（免）税无纸化申报的纳税人进行出口退（免）税申报等，都可以通过电子税务局或者标准版国际贸易“单一窗口”出口退税平台 办理。
        
        （三）保障发票供应 
        
        根据总局14号文，对生产和销售疫情防控重点保障物资以及提供运输服务的纳税人，申请增值税发票“增版”“增量”的，可暂按需调整其发票领用数量和最 高开票限额，不需事前实地查验。
        
        （四）因疫情耽误时间免于处罚 
        
        对受疫情影响逾期申报或逾期报送相关资料的纳税人，免予行政处罚，相关记录不纳入纳税信用评价；对逾期未申报的纳税人，暂不按现行规定认定非正常户。
        
        总之，上述优惠和便捷的规定，有助于打赢这场战役，纳税人在自身努力的同时，尽量享受税收优惠政策，也是渡过难关的有效措施。

来源于： 王冬生 ( 北京智方圆税务师事务所有限公司 )