风险︱一份税务代开的“红刺玫”发票

增值税留抵退税工作，在税务部门，紧张而忙碌地进行......      某农业科技公司申请留抵退税过程中，风险提示其中一份普通发票存在异常。任务推送到了风险应对岗，在系统查找对应发票，然后实地核查、询问。当事人无奈，很快说出了实情。   
       
        原来张某在一县城经营着一电子产品商店，属个体工商户。2021年12月，其利用家人的名字从当地收购了一批农民种植的红刺玫，然后转卖给了某农业科技公司，且在主管税务机关申请代开了“免税”的增值税普通发票（如下图）：
       
       

        某农业科技公司收到发票后，按照票面价税合计数和9%的扣除率计算抵扣了“进项税额”。但根据增值税相关规定，纳税人购进农业生产者销售自产的免税农产品，可以计算抵扣进项税额。从流通领域购买农产品，不能计算抵扣进项税额。
       
        于是，出现了开篇我们提到的那一幕。
       
        为什么因一份农产品销售普票而留抵退税出现风险提示？这需要关注计算可以退还的留抵税额公式中的“进项构成比例”。       
       
        增值税留抵退税，从小范围行业试点到现在行业范围的不断扩大，在系列文件 财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号 、 财政部 税务总局公告2019年第84号（已废止）、财政部 税务总局公告2021年第15号（已废止）中，对如何计算可以退还的留抵税额， 规定了适用的计算公式（1），具体如下： 
       
       
        允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%  （1） 
       
        后，在财政部 税务总局公告2022年第14号，不但对增量留抵税额的退还继续适用了公式（1），还对存量留抵税额的退还规定了公式（2），具体如下： 
       
        允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%  （2）     
       
        至于其后发布的财政部 税务总局公告2022年第21号，只是扩大了可以享受留抵退税纳税人的所属行业范围、申请留抵退税起始时间。申请留抵退税的其他规定，文件规定继续按照2022年第14号公告等有关规定执行。所以，适用本公告政策的纳税人申请留抵退税时，需同时符合规定条件外，在计算允许退还的留抵税额时，仍然适用财政部 税务总局公告2022年第14号规定的计算公式（1）与（2）。     
       
        也就是说，纳税人申请留抵退税，计算允许退还的留抵税额，需要先计算“进项构成比例”。     
       
        进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。用公式简单表示：
               
        进项构成比例=〔已抵扣的增值税专用发票（含带9有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票注明的增值税额+已抵扣的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额+已抵扣的解缴税款完税凭证注明的增值税额〕÷全部已抵扣的进项税额。
       
        而上述计算公式中的分母，即企业全部已抵扣的进项税额中就包含纳税人计算抵扣的免税农产品的进项税额。
             
        回到本案例，某农业科技公司全部已抵扣的进项税额中就包括购进"红刺玫"后计算抵扣的免税农产品进项税额，错误扩大了分母，所以，企业申请退还的留抵税额存在问题，故，出现了风险提示。