中国将实施更大规模的减税政策

随着2019年全国两会（中国第十三届全国人民代表大会第二次会议以及全国政协十三届二次会议）的召开，关于中国将实施更大规模的减税政策的信息更多地予以披露。期间发布的政府工作报告1除对2018年政府工作进行了回顾，还提出对2019年经济发展的总体要求和政策取向，并对2019年政府工作任务作出规划性部署。总的来说，2019年中国政府工作将坚持稳中求进的总基调，以供给侧结构性改革为主线，深化市场化改革、扩大高水平开放，保持经济持续健康发展和社会大局稳定。
       
        回顾2018年，中国政府实施了大量积极的财税政策，着力减税降费。具体而言，税收政策涵盖下调增值税税率，扩大小型微利企业所得税优惠政策范围，大幅提高企业新购进器具设备所得税前扣除单位价值，将提高研发费用税前加计扣除比例政策扩大至所有企业以及延续了企业重组相关税收优惠政策，出台新的个人所得税法，提高个税起征点，设立六项专项附加扣除等。根据报告，2018年全年为企业和个人减税降费约人民币1.3万亿元（折合1,937亿美元2）。此外，2018年政府进一步扩大改革开放力度，缩减市场准入负面清单并在全国范围内实行，加大了简政放权的改革力度，营商环境国际排名大幅上升。相较于2017年而言，2018年全国外商直接投资新设企业增长69.8%，外商在华直接投资（FDI）总量增长3%；对外直接投资（ODI）增长0.3%。3
       
        2008年至2018年中国FDI、ODI总量以及GDP年增长率和税收收入同比增长率
       
       

        展望2019年，中国经济将继续坚持稳中求进的基调，大力简政减税降费，进一步优化营商环境，着力稳就业、稳金融、稳外贸、稳外资、稳投资、稳预期。此次政府报告中传递的2019年工作任务中的部分财税商务方面改革政策如下：
       
        2019年部分财税/商务改革计划
       
       

        2019年的经济预期目标

        根据政府工作报告和官方披露的相关信息，我们对2019中国经济发展设定的预期目标与2018中国经济发展部分指标予以了对比，详见下表：4
       
        2018年经济发展回顾与2019年目标
       
       

        2019年部分财税及商务改革内容分析与探讨

        政府工作报告提及，2018年全国为企业和个人减税降费约人民币1.3万亿元（折合1,937亿美元），2019年将继续加强落实减税降费政策，预期全年减轻企业税收和社保缴费负担近2万亿元（折合2,981亿美元）。此外，在2019年，政府将继续扩大开放、精减审批事项，从各方面优化中国营商环境。
       
        2018年税收收入构成及2019年税收收入预计及减税计划占比
       
       

        下文就2019年财税及商务相关改革任务予以介绍。
       
       

实施更大规模的减税降费政策――减轻企业负担、激发市场活力

        实施更大规模的减税，深化增值税改革，降低增值税税率
       
        2019年政府工作报告提及，今年将实施更大规模的减税。在增值税方面，重点降低制造业和小微企业税收负担，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，降幅分别高达19%和10%。对于6%一档的税率，虽将保持不变，但是将通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增。随后，财政部部长刘昆等就财税改革和财政工作答记者问5中进一步提及，对于适用6%这档税率的一些行业，将采取加计扣除的方式以确保其税负只减不增。至于加计扣除方式的具体细节，仍有待后续政策的进一步明确。在落实降税率之后，中国将继续推进增值税税率三档并两档以简化税制。
       
        综上所述，不考虑零税率，2019年增值税率进一步调整后将为13%、9%、6%三档。具体税率变化和征税范围可能如下表所示：
        
        增值税税率改革前后对比表
       
       

        当前，中国经济发展正处于转型升级过程中，全球科技发展和新商业模式的崛起给传统产业的发展带来了较大的挑战。传统产业尤其是传统制造业的改造升级对于经济的长远发展而言意义重大。制造业当前适用的16%增值税税率以及伴随着增值税的教育费附加、地方教育费附加、城市维护建设税等多项附加费，对于制造业企业的转型升级、创新研发有所不利。相信2019年即将落地的降低后的税率（13%）将能有效促进制造业企业发展、增强企业竞争力，推动中国经济转型升级。
       
        除了降低增值税税率之外，政府工作报告提出2019年将继续简化增值税税制、简并增值税税率。降低后的三档税率（13%、9%、6%）究竟如何简并，仍是未知之数。
       
        将固定资产加速折旧优惠政策扩大至全部制造业领域
       
        为鼓励企业创新研发，2018年国家出台 财税[2018]54号文（以下简称“54号文”），扩大固定资产一次性税前扣除优惠政策的适用范围。54号文规定，自2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业新购进的设备器具（房屋、建筑物除外），单位价值不超过人民币500万元（折合74.52万美元）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。对于单位价值超过人民币500万元（折合74.52万美元）的，仍然按照企业所得税法实施条例、 财税[2014]75号文以及 财税[2015]106号文（以下分别简称“75号文”和“106号文”）等规定执行。
       
        对于54号文和现行有效的其他固定资产加速折旧相关文件内容，总结如下：
       
        现行固定资产加速折旧政策概要
       
       

        对于上表中的“十大行业”，具体包括：
       
        ► 六个行业：
       
        生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业（75号文）
       
        ► 四个领域重点工业：
       
        轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点工业（106号文）
       
        根据上述现行规定，对于2019年政府工作任务中的“将固定资产加速折旧优惠政策扩大至全部制造业领域”而言，很有可能是针对上表中单位价值超过人民币500万元（折合74.52万美元）的新购进固定资产，其加速折旧政策可能将由目前的十大行业扩大至其他制造业。根据现行《国民经济行业分类》8，制造业涵盖农副产品加工业、食品制造业、家具制造业等等在内的31个具体行业。鉴于截至目前并无进一步的官方信息，具体的税收优惠政策以及所适用的行业等将有待政府发布相关文件后才能得以明确。可以确定的是，降低制造业的税负不仅可对短期经济产生积极影响，而且也可以促进工业经济的竞争力有效提升。扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围，可以促进制造业加大投资、刺激科技研发创新，从而制造出附加值更高、更具竞争力的产品，带动经济健康持续发展。
       
        制定西部开发开放新的政策措施，西部地区企业所得税优惠等政策到期后继续执行
       
        目前西部地区企业所得税优惠政策主要包括西部大开发相关企业所得税优惠政策和针对新疆困难地区重点鼓励发展产业企业的所得税优惠政策。前述两项政策都将于2020年底到期，具体内容包括：
       
        西部地区企业所得税优惠政策概要9
       
       

        根据政府工作报告，预计上述即将于2020年底到期的企业所得税政策在到期后将继续执行，但仍需具体文件出台后确认。需注意的是此次两会也提到将要制定西部开发开放新的政策措施，这是否指未来可能将修订上表所提及的现行相关产业目录，让更多在西部地区进行投资的企业享受税收优惠政策，目前尚不明确。
       
        对招用农村贫困人口、城镇登记失业半年以上人员的各类企业，三年内给予定额税费减免
       
        此次两会提及，将对招用农村贫困人口、城镇登记失业半年以上人员的各类企业，三年内给予定额税费减免。对于前述三年定额税费减免政策，相信大家并不陌生。今年年初中央财税部门发布的促进特定群体就业创业的税收优惠文件（财税[2019]21&22号）中就提及，对于企业招用自主就业退役士兵以及规定贫困人口和失业人员的，在满足一定条件的前提下，可以在三年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税。定额标准是每人每年人民币6,000元（折合894.19美元），各省市自治区可以在不高于50%的上浮区间内根据实际情况自行确定具体标准。
       
        关于本次两会提及的对招用农村贫困人口、城镇登记失业半年以上人员的各类企业将采用的三年定额税费减免，其具体标准还有待后续政策出台予以明确。
       
        健全地方税体系，稳步推进房地产税立法
       
        值得关注的是，2019年政府工作报告提及将稳步推进房地产税立法工作。去年两会期间，也提及了该项工作，但是并未将房地产税立法正式列入官方发布的2018年立法计划之中（国办发[2018]14号）。然而，根据当时官方透露的信息，中国相关立法部门已经抓紧起草和完善房地产税法律草案，在2019年可能会有更具体的进展。
       
        落实现行个人所得税政策及小规模纳税人增值税优惠政策
       
        新个人所得税法及其实施条例已经颁布并自2019年1月1日起开始施行，有关专项扣除等配套措施也均已发布实施。对于小规模纳税人，今年1月份，中央财税部门发布 财税[2019]13号文件，规定自2019年1月1日至2021年12月31日期间，对月销售额人民币10万元以下（含本数）（折合14,903.13美元）的增值税小规模纳税人，免征增值税，相较于此前的人民币3万元（折合4,470.94美元）标准有了很大幅度的提高。2019年政府工作报告强调了要落实前述政策，这样与中央一直以来大力实施减税降费的积极财政政策的精神相一致。
       
        明显降低企业社保缴费负担
       
        2019年政府工作报告对本年社保方面的政府工作作出部署，主要包括：
        
        ► 下调城镇职工基本养老保险单位缴费比例，各地可降至16%；
       
        ► 稳定现行征缴方式，各地在征收体制改革过程中不得采取增加小微企业实际缴费负担的做法，不得自行对历史欠费进行集中清缴；
       
        ► 继续执行阶段性降低失业和工伤保险费率政策；
       
        ► 确保企业特别是小微企业社保缴费负担有实质性下降。
       
        2019年4月份中央发布人社部发[2018]25号文件（以下简称“25号文”），对继续阶段性降低社会保险费率政策予以明确，符合25号文中相关规定的企业：
       
        ► 执行19%基本养老保险单位缴费比例至2019年4月30日；
       
        ► 实施失业保险总费率1%的省（区、市），延长阶段性降低费率的期限至2019年4月30日；
       
        ► 工伤保险费率以现行费率为基础下调20%或50%，降低费率的期限暂执行至2019年4月30日。
       
        本次两会将城镇职工基本养老保险单位缴费比例从19%降低为16%，降费力度可观。另外，在国地税合并之后，社会保险费率主要由税务机关负责征收，业界对于社保费的征缴标准和方式一直较为关注。本次两会对此也明确了态度，将稳定现行征缴方式，并规定不得对历史欠费进行集中清缴，这无疑可以为商界释除一些疑虑。
       
       

进一步扩大开放，放宽准入――为外资构建更好的营商环境

        根据2019年政府工作报告和国家发展和改革委员会官员就“大力推动经济高质量发展”的答记者问10等相关官方信息，2019年，中国将坚持发展更高层次的开放型经济，为外资实施“负面清单加正面鼓励，准入前国民待遇加准入后国民待遇”的开放政策，为外资构建更好的营商环境。具体而言，包括如下措施：
       
        缩减负面清单
       
        将在农业、采矿业、制造业、服务业领域推出更加开放的措施，允许更多领域实行外资独资经营。2019年将进一步缩减外商投资准入负面清单，继续在自贸区进行扩大开放的先行先试。
       
        扩大正面鼓励
       
        2019年将发布新的《 鼓励外商投资产业目录》，扩大鼓励外商投资的范围。对于鼓励类项目将继续享受进口设备免征关税、工业用地优惠政策，西部地区鼓励类项目继续减按15%征收企业所得税。
       
        准入前后国民待遇
       
        中央有关部门将会同各地方，全面清理外商投资准入负面清单之外领域的对外资单独设置的准入限制，确保市场准入内外资标准一致（准入前国民待遇）。同时，推进在政府采购、标准制定、产业政策、科技政策、资质许可、注册登记、上市融资等方面给予外资企业公平待遇（准入后国民待遇）。
       
        促进外商投资便利化
       
        有关部门正简化备案等管理程序，开展重大外资项目服务和推进工作。对于新能源、先进制造及石化、电子信息等领域的重大外资项目，将给予用地、用海、用能等支持，加快评审进度，进一步提高投资便利化程度。
       
        依法保护外资权益
       
        本次两会审议的《 外商投资法》草案，确立了外商投资促进和保护制度，在其落地实施后，将为外商投资权益提供更为全面有力的保障。
       
       

结语

        本次两会提及，2018年全国为企业和个人减税降费约人民币1.3万亿元（折合1,937亿美元）。2019年，中国将大力推进普惠性减税和结构性减税并举发力，同时着力降低社保缴费在内的各类费用，2019年的减税降费目标预期为人民币2万亿元（折合2,981亿美元），较2018年而言增加人民币7,000亿元（折合1,043亿美元）。
       
        另外，政府将继续扩大对外开放，为外资营造更好的营商环境。相信随着增值税税制的深入改革以及其他财税商务政策的出台实施，将更进一步地提升中国经济的活力、带动经济的平稳增长及开拓新经济领域。我们将持续关注后续发展，为您带来最新消息。